Изменения параметров договоров финансовой аренды в кредитных организациях

Напомним, что с января 2020 года в бухгалтерском учете кредитных организаций появились такие понятия как финансовая и операционная аренды. Финансовая отличается от операционной тем, что подразумевает практически полную передачу определенных рисков и выгод, которые возникают во время владения активом. До вступления в силу положения №659-П (МСФО 16 Аренда) все договора аренды классифицировались как операционная аренда и для фиксирования услуги аренды в бухгалтерском учете необходимо было ежемесячно (или с другой периодичностью) учитывать затраты в соответствии с платежами согласно договору. В настоящий момент, для договоров финансовой аренды нужно учитывать на балансе арендованный объект, рассчитывать его амортизацию и учитывать арендные платежи с учетом дисконтирования. Количество операций, проводимых бухгалтером в месяц, возросло, и появились несколько дополнительных проводок в начале и по окончанию действия договора аренды.

Стандартные процедуры для соблюдения всех требования Положения № 659-П помогают отрабатывать автоматизированные системы. Вопросы по учету могут возникнуть в особых случаях – например, если при заключении договора аренды стороны предусмотрели в нем условие о возможности изменения параметров аренды по соглашению сторон в связи с наступлением тех или иных обстоятельств. Может измениться срок действия текущего договора, величина ежемесячного платежа, процентная ставка дисконтирования. В таких ситуациях график платежей требует перерасчета, а также фиксирования новых проводок по изменению стоимости обязательства и стоимости актива в форме права пользования.

В данной статье мы рассмотрим несколько ситуаций и продемонстрируем как правильно отобразить изменение тех или иных условий договоров аренды в бухгалтерском учете кредитных организаций в соответствии с положением №659-П (МСФО 16 Аренда).

Признание актива в форме права пользования отображается следующей проводкой:

Допустим 01.06.2020 была получена модификация данного договора:

С 01.06.2020 изменились следующие параметры аренды:

• Снижен платеж с 100 000 руб. до 80 000 руб.
• Изменилась процентная ставка с 7% до 8%
• Увеличен срок аренды с 28.02.2021 до 31.12.2021

До текущей даты, в соответствии с графиком, были отражены обязательства по арендному платежу, начислены процентные расходы, производилась оплата. На дату окончания месяца начислялась амортизация.

Таким образом на текущую дату – 01.06.2020 – сформировались следующие остатки на счетах:

• По кредиту 60806 счета 878 303,85 руб.
• По кредиту 60805 счета 385 426,38 руб.,
• По дебету 60804 счета 1 255 024,72 руб.

Рассчитаем новый график платежей и процентных расходов в соответствии с измененными условиями договора.

Требуется провести корректировку обязательства, сумма корректировки рассчитывается так:
Сальдо на счете 60806 на конец 31.05.2020 – сумма будущих платежей (с даты изменения договора 01.06.2020) + сумма будущих процентных расходов (с даты изменения договора 01.06.2020)

Таким образом, получаем проводку

Предположим, что 07.07.2020 была получена модификация первоначального договора, с 01.06.2020 изменились следующие параметры аренды:

• Снижен платеж с 100 000 руб. до 80 000 руб.
• Изменилась процентная ставка с 7% до 8%
• Увеличен срок аренды с 28.02.2021 до 31.12.2021

Таким образом на текущую дату – 07.07.2020 сформировались следующие остатки на счетах:

• По кредиту 60806 счета 782 830,27 руб.
• По кредиту 60805 счета 480 986,64
• По дебету 60804 счета 1 255 024,72 руб.

Так как операции за июнь уже проведены требуется скорректировать остатки на счетах.

Произведем корректировку обязательства, сумма корректировки рассчитывается так:

Сальдо на счете 60806 на конец 31.05.2020 – сумма будущих платежей (с даты изменения договора 01.06.2020) + сумма будущих процентных расходов (с даты изменения договора 01.06.2020)

Таким образом, получаем проводку

По первоначальному графику за июнь были начислены проценты в размере 4 526,42 руб., по изменённому графику должны были быть начислены проценты в размере 8 752,13 руб.

Формируем проводку по восстановлению процентных расходов:

Также была начислена амортизация за июнь в размере 95 560,26 руб., должна была быть начислена в размере 73 772,72 руб.

Формируем проводку по восстановлению амортизации:

Произведем корректировку обязательства по арендному платежу на разность платежей.

Произведем корректировку арендного платежа на разность платежей.

3) Изменение договора аренды за прошедший период с двумя контрагентами.

Добавим к первоначальному договору такой комментарий: Общий ежемесячный арендный платеж составляет 100 000 руб. (60% платежа первому контрагенту и 40% платежа второму контрагенту)

График по арендным обязательствам является общим мы можем использовать расчеты графика 1*

Допустим, 07.07.2020 была получена модификация данного договора от первого контрагента: с 01.06.2020 был снижен платеж с 60 000 руб. до 50 000 руб.

Таким образом, организация должна провести изменения договора с первым контрагентов.

На текущую дату – 07.07.2020 сформировались следующие остатки на счетах:

По кредиту 60806 счета 782 830,27 руб. (по первому контрагенту 469 698,16 руб., по второму контрагенту 313 132,11 руб.)

По кредиту 60805 счета 480 986,64 руб.

По дебету 60804 счета 1 255 024,72 руб.

Так как операции за июнь уже проведены требуется скорректировать остатки на счетах.

Для расчета сумм в проводках, а также для составления графика изменения договора аренды по одному контрагенту требуется выделить расчеты с первым контрагентом из первоначального графика.

График изменения договора аренды с первым контрагентом представлен в конце статьи (Таблица 3).

Произведем корректировку обязательства, сумма корректировки рассчитывается так:

Сальдо на счете 60806 на конец 31.05.2020 (по первому контрагенту) – сумма будущих платежей по первому контрагенту (измененный график с 01.06.2020) + сумма будущих процентных расходов по первому контрагенту (измененный график с 01.06.2020)

Таким образом, получаем проводку

По первоначальному графику по первому контрагенту за июнь были начислены проценты в размере 2 715,85 руб., по изменённому графику по первому контрагенту должны были быть начислены проценты в размере 2 279,49 руб.

Формируем проводку по восстановлению процентных расходов:

Также была начислена амортизация за июнь в размере 95 560,26 руб., должна была быть начислена в размере 85 906,78 руб.

Формируем проводку по восстановлению амортизации:

Произведем корректировку обязательства по арендному платежу на разность платежей по первому контрагенту.

Произведем корректировку арендного платежа на разность платежей по первому контрагенту.

Через 2 дня кредитная организация получает модификацию данного договора от второго контрагента: с 01.06.2020 был увеличен платеж с 40 000 руб. до 70 000 руб.

09.07.2020 нужно провести изменение договора аренды со вторым контрагентом.

На текущую дату – 09.07.2020 мы имеем следующие остатки на счетах:

По дебету 60806 счета 588 283,04 руб. (500 000 руб. + 87 846,68 руб. + 436,36 руб.), по кредиту 60806 счета 1 292 830,28 руб. (1 282 830,28 руб. + 10 000 руб.)

По кредиту 60805 счета 471 333,16 руб. (480 986,64 руб. – 9 653,48 руб.)

По дебету 60804 счета 1 255 024,72 руб. (1 255 024,72 руб. – 87 846,68 руб.)

Требуется скорректировать остатки на счетах.

Произведем корректировку обязательства, сумма корректировки рассчитывается так:

Сальдо на счете 60806 на конец 31.05.2020 – сумма будущих платежей по первому контрагенту (измененный график с 01.06.2020) + сумма будущих процентных расходов по первому контрагенту (измененный график с 01.06.2020) – сумма корректировки стоимости обязательства по первому контрагенту – сумма будущих платежей по второму контрагенту (измененный график с 01.06.2020) + сумма будущих процентных расходов по второму контрагенту (измененный график с 01.06.2020)

Таким образом, получаем проводку:

По первоначальному графику по второму контрагенту за июнь были начислены проценты в размере 1 810,57 руб., по изменённому графику по второму контрагенту должны были быть начислены проценты в размере 3 119,65 руб.

Формируем проводку по восстановлению процентных расходов:

Также была начислена амортизация за июнь в размере 95 560,26 руб., прошла корректировка по восстановлению амортизации на 9 653,48 руб., амортизации в июне должна быть начислена в размере 114 867,22 руб.

Формируем проводку по доначислению амортизации:

Произведем корректировку обязательства по арендному платежу на разность платежей по второму контрагенту.

Произведем корректировку арендного платежа на разность платежей по второму контрагенту.

Таким образом, мы рассмотрели несколько случаев изменения параметров договора аренды, а также произвели расчеты сумм в корректирующих проводках.