Учет валютных договор аренды в кредитной организации
Екатерина Табаева, бизнес-аналитик компании Antegra consulting
В настоящее время действующее законодательство позволяет арендодателю устанавливать арендную плату за пользование имуществом в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В то же время, наличие такой оговорки в договоре аренды влечет за собой определенные риски и особенности отражения операций в учете, как со стороны арендодателя, так и со стороны арендатора.
В связи со вступлением в силу Положения Банка России от 12 ноября 2018 г. № 659-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями" у кредитных организаций возник вопрос: как правильно вести учет договоров аренды в валюте? В самом положении мало информации по данному вопросу. Обратившись к различным источникам, а также опираясь на «Вопросы и ответы в части применения в бухгалтерском учете МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и Положения № 659-П» от Банка России, данная статья ответит на этот вопрос.
Рассмотрим пример, демонстрирующий особенности учета договора аренды в валюте по положению №659-П (МСФО 16 Аренда).
Предположим следующие условия договора:
• Срок аренды: 13 месяцев
• Ежемесячный арендный платеж: 1000$
• Процентная ставка: 6%
• Дата начала аренды: 01.02.2020
• Дата окончания аренды: 28.02.2021
• Дата платежа: 10.02.2020
Предположим следующие условия договора:
• Срок аренды: 13 месяцев
• Ежемесячный арендный платеж: 1000$
• Процентная ставка: 6%
• Дата начала аренды: 01.02.2020
• Дата окончания аренды: 28.02.2021
• Дата платежа: 10.02.2020
В конце статьи представлена таблица расчетов по рассматриваемому примеру.
Курс доллара на 01.02.2020 = 63,1385 руб.
На дату первоначального признания обязательства по арендным платежам составляет 12 611,85$ по курсу доллара 01.02.2020 = 796 293,29 руб.
Признание актива в форме права пользования отображается следующей проводкой:
В дату платежа следует отразить обязательства по арендному платежу.
Курс доллара на 10.02.2020 = 63,4720 руб.
Оплата арендного платежа в сумме 63472,00 руб. отражается проводкой:
Начисление процентных расходов по ставке 6% годовых в сумме
По рекомендациям ЦБ нужно производить переоценку обязательства на дату платежа и на дату окончания месяца.
В период с 1.02.2020 по 10.02.2020 курс доллара возрос с 63,1385 руб. до 63,4720 руб.
Стоимость обязательства в валюте на 10 февраля составляет 11 629,98 долларов, в рублях 733 972,04, по текущему курсу обязательство должно составлять 738 178,09 руб. Таким образом, следует произвести корректировку обязательства на сумму 4 206,05 руб.
Срок экономического использования актива равен сроку аренды и составляет 13 месяцев. Следовательно, ежемесячно должна начисляться амортизация, норма амортизация в день составляет 2 021,05 руб.
Начисление процентных расходов по ставке 6% годовых в сумме
В период с 10.02.2020 по 29.02.2020 курс доллара возрос с 63,4720 руб. до 66,9909 руб.
Стоимость обязательства в валюте на 29 февраля составляет 11 665,31 $, в рублях 740 544,88, по текущему курсу обязательство должно составлять 781 469,62 руб. Таким образом, следует произвести корректировку обязательства на сумму 40 924,74 руб.
Вышеперечисленные операции проводятся ежемесячно, до окончания срока договора аренды.
По окончанию действия договора аренды следует сформировать следующие проводки:
1) Списание накопленной амортизации:
2) Выбытие базового актива отражается проводкой:
Таким образом, был рассмотрен полный алгоритм работы по договорам в иностранной валюте.
Балансовые остатки
*Курсы валют с 10.03.2020 предполагаемые